В целях стимулирования участия работодателей и граждан в программе долгосрочных сбережений Правительством РФ на рассмотрение Госдумы представлен законопроект № 919131-8 с изменениями в Налоговый кодекс. Рассмотрим его основные положения.
Мотивация работодателей
В целях мотивирования работодателей участвовать в формировании средств по программе долгосрочных сбережений в пользу своих работников законопроектом предусматривается учет сберегательных взносов работодателей в составе расходов для целей налогообложения прибыли и ограничения обложения страховыми взносами сберегательных взносов работодателей.
Так, согласно новой редакции п. 16 ст. 255 НК РФ суммы сберегательных взносов работодателей по договорам долгосрочных сбережений работников, являющихся одновременно вкладчиками и участниками таких договоров, можно будет учесть в расходах в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда по совокупности с иными взносами работодателей, указанными в п. 16 ст. 255 НК РФ.
Согласно новой редакции подп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ страховыми взносами не будут облагаться сберегательные взносы работодателя по договору долгосрочных сбережений, по которому работник является одновременно вкладчиком и участником, уплаченные в расчетном периоде в размере не более 12% от базы для исчисления страховых взносов по такому работнику за соответствующий расчетный период.
НДФЛ
Налоговая база по договорам долгосрочных сбережений будет облагаться НДФЛ по ставкам 13% (15% с суммы превышения 2,4 млн руб.). Это предусматривается новым подп. 14 п. 6 ст. 210 НК РФ.
Уплата в пользу налогоплательщика сберегательных взносов в негосударственный пенсионный фонд отнесена к доходам в натуральной форме (новая редакция подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Новым подп. 5 п. 1 ст. 213 НК РФ устанавливается, что по каждому договору добровольного страхования жизни, заключенному с 1 января 2025 г. на срок не менее минимального (10 лет), в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, в случае наступления иного события либо в случае досрочного расторжения соответствующего договора, наступающих не ранее указанного срока, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются выплаты в части:
— не превышающей сумму внесенных страховых взносов;
— превышающей сумму внесенных страховых взносов, но не более чем на 30 млн руб. по каждому такому договору и не более 30 млн руб. за каждый налоговый период при условии, что в течение срока действия такого договора выгодоприобретатель не имел одновременно более двух других договоров добровольного страхования жизни.
Минимальный 10-летний срок определяется с даты заключения договора до даты первой выплаты по этому договору.
Исключение вышеуказанных сумм из налоговой базы будет осуществляться налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о соблюдении условия о количестве договоров добровольного страхования жизни.
Корректируется порядок освобождения от НДФЛ выплат по договорам долгосрочных сбережений. Согласно новой редакции п. 1 ст. 213.1 НК РФ освобождение будет предоставляться не только с учетом сумм взносов, уплаченных физическими лицами — вкладчиками сберегательных взносов, но и сумм взносов, уплаченных работодателями в пользу их работников — физических лиц, являющихся одновременно вкладчиками по соответствующему договору долгосрочных сбережений и участниками такого договора.
В минимальный 10-летний срок по договору долгосрочных сбережений, открытому с переводом денежных (выкупных) сумм, будет засчитываться срок действия договора долгосрочных сбережений, прекращенного с таким переводом.
Уточняется минимальный срок для получения налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договору (договорам) долгосрочных сбережений. Сейчас вычет предоставляется, если основания для назначения выплат по такому договору (таким договорам) наступают не ранее чем через десять лет с даты его (их) заключения. По новым правилам вычет будет предоставляться при условии, что минимальный срок, который определяется с даты заключения соответствующего договора долгосрочных сбережений до даты обращения участника такого договора за назначением выплат по нему после наступления оснований для их назначения, составляет не менее десяти лет (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ).
Устанавливается налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) им со страховой организацией с 1 января 2025 г. на срок не менее минимального срока, равного 10 годам и определяемого с даты заключения соответствующего договора до даты первой выплаты по такому договору, в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом (новый подп. 5 п. 1 ст. 219.2 НК РФ).
Переходные положения
Предлагается сохранить возможность применения старого порядка налогообложения для заключенных до 31 декабря 2024 г. включительно договоров страхования жизни сроком от трех лет в отношении части страховых выплат, сформированных за счет инвестиционного дохода за каждый год действия договора до 2025 г.
А для таких же договоров, срок действия которых превышает пять лет, законопроектом предлагается предоставить возможность по выбору выгодоприобретателя применить вместо старого порядка освобождение от НДФЛ страховой выплаты в размере до 30 млн. руб. При этом указанные изменения не будут распространяться на договоры страхования жизни, по которым страховая премия была увеличена после 30 июня 2024 г., а также если по таким договорам было предусмотрено условие о возможности их продления.